Er ekspropriation skattefrit

En række banebrydende kendelser fra Landsskatteretten har nu fastslået, at tvangsinddragelser - inklusive inddragelse af fast ejendom - indtil den første dag i det pågældende år har været undtaget fra meromsætningsafgift, hvilket står i direkte kontrast til skatteforvaltningens hidtidige håndtering af sådanne sager, hvor ekspropriationer systematisk er blevet behandlet på linje med frivillige transaktioner, herunder også ved tvangssalg af byggegrunde eller nyopførte bygninger, hvor erstatningsbeløbet dermed er blevet betragtet som en regulær salgssum underlagt momspligt.

Særligt har skattemyndighederne traditionelt opkrævet afgift ved tvangsinddragelse af blandt andet landbrugsarealer og lignende ejendomme, men med de seneste domme fra Landsskatteretten er denne praksis nu blevet underkendt for ekspropriationer udført før nævnte dato. Retten begrunder sin afgørelse med, at den danske momslovgivning før den angivne tidspunkt slet ikke indeholdt det nødvendige juridiske grundlag for at kræve moms ved sådanne tvangsoverskrivelser, idet momsloven udelukkende foreskriver afgiftspligt ved erhvervsmæssige varer og tjenesteydelser mod betaling, hvor "levering af varer" juridisk defineres som overførsel af ejerskabsretten til et fysisk aktiv.

Den specifikke bestemmelse om moms ved ekspropriation blev først inkorporeret i lovteksten med ikrafttræden pr. den pågældende dato, hvilket betyder, at der før dette tidspunkt manglede en eksplicit lovhjemmel, på trods af at skattevæsenet i praksis alligevel havde håndhævet afgiftspligten. Selvom lovforslaget bag ændringen angiveligt ikke havde til formål at ændre den eksisterende praksis, konkluderer Landsskatteretten alligevel, at der før lovtilføjelsen ikke forelå tilstrækkeligt retsgrundlag for afgiftsopkrævningen.

Dette skyldes, at EU's momsdirektiv - selvom det indeholder regler om ekspropriation - ikke kan danne direkte grundlag for nationale myndigheders afgørelser over for borgere, medmindre direktivets krav først er korrekt implementeret i dansk lovgivning, da direktiver primært retter sig mod medlemsstaterne med krav om national lovgivningsmæssig indarbejdelse.

Konsekvensen af Landsskatterettens principielle stillingtagen er, at alle tvangsinddragelser, herunder af fast ejendom, der er gennemført før den nævnte dato, må anses for at have været momsfri, hvilket åbner op for, at skatteyderne, der er blevet pålagt moms i forbindelse med sådanne sager, potentielt kan gøre krav på refusion af de fejlagtigt indbetalte beløb.

Det er dog ikke udelukket, at Skatteministeriet vil anke de tre kendelser til de almindelige domstole, hvorefter en endelig afklaring af spørgsmålet om momspligt ved ekspropriationer sandsynligvis først vil foreligge efter en domsafsigelse. Alternativt kan man forvente, at Skattestyrelsen vil udsende en vejledning, der præciserer den reviderede praksis og mulighederne for genoptagelse af tidligere sager med henblik på tilbagebetaling af eventuelt for meget indkrævet moms.

For ejere, der har mistet fast ejendom eller andre aktiver via ekspropriation, kan de nye afgørelser således få betydelige økonomiske konsekvenser, og det anbefales at følge udviklingen nøje, ikke mindst gennem fagligt funderede kommentarer som dem, der regelmæssigt bringes hver tirsdag i Morgenavisen Jyllands-Posten af skatteeksperten Peter Nordentoft, der behandler aktuelle skattemæssige problemstillinger med særlig relevans for erhvervsejendomssektoren.